Lån fra et AS til eier eller aksjonær - skattemessige konsekvenser

Jeg har hatt AS i noen måneder og hadde endelig et større oppdrag nylig og vil overføre 150 000 NOK til meg selv for å pusse opp leiligheten. Regnskapsføreren sier at det må vises som et eller annet lån i Aksjeetellerannet og at det blir noe skatt? Hva går det ut på?

Eieren av et AS kan ha behov for penger privat, mens selskapet kan ha ledige midler på konto. En overføring merket som lån kan da virke som en enkel løsning. Norske skatteregler og selskapsretten stiller imidlertid konkrete krav til en slik utbetaling.

I denne artikkelen forklarer vi når en overføring fra et AS er et lån til aksjonær, hvor mye skatten utgjør i 2026, når unntaket for kortvarige lån gjelder, og hva som skjer etter at gjelden er tilbakebetalt.

Når er en overføring fra et AS et lån til aksjonær?

I et AS er eieren aksjonær, og selskapet er en egen juridisk enhet. Pengene på AS-kontoen tilhører selskapet, og et privat uttak må derfor ha et korrekt grunnlag, for eksempel lønn, utbytte, refusjon av utgifter eller lån.

Begrepet aksjonærlån omfatter kreditt eller sikkerhetsstillelse gitt av et AS til en fysisk person som er direkte eller indirekte aksjonær. Regelen omfatter også bestemte nærstående personer og utbetalinger fra et annet selskap i samme konsern.

Følgende kan blant annet anses som lån:

• overføring fra AS-kontoen til aksjonærens private konto,
• betaling fra selskapet av eierens private faktura,
• privat kjøp med selskapets kort,
• negativ saldo på eierens mellomværendekonto,
• kausjon fra AS-et for aksjonærens private lån,
• overføring av penger til et ENK som drives av aksjonæren.

ENK er ikke en egen skattemessig enhet adskilt fra eieren. Lån fra AS-et til ditt ENK behandles derfor som lån gitt til deg personlig, selv om midlene finansierer næringsvirksomhet.

Særregelen omfatter som hovedregel ikke lån gitt til en aksjonær som er et annet selskap. En slik transaksjon må likevel oppfylle kravene i selskapsretten, markedsvilkår og regnskapsregler.

Hvordan beskattes lånet i 2026?

Lån gitt av et AS til en aksjonær som er en fysisk person, blir som hovedregel beskattet som utbytte på tidspunktet pengene stilles til disposisjon. Samtidig forblir det en reell gjeld som aksjonæren plikter å betale tilbake.

I 2026 multipliseres det skattepliktige beløpet etter fradrag for tilgjengelig skjermingsfradrag med faktoren 1,72, og beskattes deretter med en sats på 22%. Den effektive satsen er 37,84%.

Tabellen forutsetter at det ikke er tilgjengelig skjermingsfradrag. Muligheten til å bruke dette fradraget krever blant annet at lånet er lovlig etter selskapsretten.

Skatten oppstår i året for hver utbetaling. Oppgjøret kan ikke begrenses til saldoen som vises 31. desember. Hvis du i løpet av året tok ut 200 000 NOK og deretter tilbakebetalte 150 000 NOK, må alle transaksjonene vurderes, ikke bare den endelige gjelden på 50 000 NOK.

Beløpet på 37,84% er endelig inntektsskatt som beregnes i skattemeldingen. Det er ikke forskuddsskatt som betales i løpet av året.

For AS-et er lånebeløpet som behandles som utbytte ikke en skattemessig kostnad. Dersom lånet er reelt, står det fortsatt i selskapets balanse som en fordring på aksjonæren. For aksjonæren forblir det gjeld, også ved beregning av formuesskatt.

Når beskattes ikke lånet som utbytte?

Det mest brukte unntaket gjelder mindre, kortvarige lån. Begge vilkårene må være oppfylt samtidig:

• samlet gjeld til det aktuelle selskapet er lavere enn 100 000 NOK,
• hele lånet tilbakebetales innen 60 dager fra det ble gitt.

Et beløp på nøyaktig 100 000 NOK oppfyller ikke det første vilkåret. Grensen kan heller ikke omgås ved å gjennomføre flere mindre overføringer.

Hvis du har flere utbetalinger, vurderes fristen på 60 dager separat for hver av dem. Innbetalinger kan først tilordnes den eldste gjelden.

Andre lovbestemte unntak omfatter blant annet:

• en ordinær kundefordring som har oppstått som ledd i selskapets virksomhet og er betalt innen 30 dager,
• kreditt gitt av et finansforetak, for eksempel en bank,
• et ansattlån til en person som direkte eller indirekte eier maksimalt 5% av aksjene eller stemmene i arbeidsgiverselskapet eller i et selskap i samme konsern.

Ved unntaket for ansatte kan gunstig rente fortsatt være en skattepliktig arbeidsfordel.

Hva endrer renter og senere tilbakebetaling?

Markedsmessig rente bekrefter at partene tar forpliktelsen på alvor, men beskytter ikke lånets hovedstol mot beskatning som utbytte. Lånet kan samtidig være rentebærende, korrekt sikret og beskattet hos aksjonæren.

Renter betalt av aksjonæren er renteinntekt for AS-et. For aksjonæren gjelder de alminnelige reglene for fradrag for rentekostnader. Når lånet omfattes av et unntak, men er rentefritt eller har rente under markedsvilkår, kan selve rentefordelen bli skattepliktig.

Senere tilbakebetaling reverserer ikke skatten som ble beregnet i utbetalingsåret. Hvis du i 2026 mottok et skattepliktig lån på 150 000 NOK og betaler det tilbake i 2027, får du ikke tilbake skatten for 2026 av den grunn.

Fysisk tilbakebetaling av et tidligere beskattet lån behandles skattemessig som innskudd av ny kapital i selskapet. Det øker skattemessig inngangsverdi på aksjene og beløpet av innbetalt kapital knyttet til disse aksjene. Dette påvirker fremtidig oppgjør ved salg av aksjer, skjermingsfradrag og eventuell tilbakebetaling av innbetalt kapital.

Selskapet kan også senere vedta utbytte og motregne det direkte mot gjelden. For den delen som gjelder et tidligere beskattet lån, blir samme beløp da ikke beskattet en gang til. Utbyttet må faktisk redusere gjeldssaldoen. Hvis du mottar utbytte på din private konto og lånet forblir uendret, beskattes utbyttet på vanlig måte.

Dersom utbetalingen fra starten ikke var et reelt lån, for eksempel fordi det manglet tilbakebetalingsplikt, betalingsevne og konkrete vilkår, kan den bli klassifisert som lønn eller en annen verdioverføring. Omklassifisering til lønn medfører plikter knyttet til forskuddstrekk, arbeidsgiveravgift og rapportering i a-meldingen.

Hvordan gi og regnskapsføre et lån lovlig?

Beskatning og lovligheten av lånet er to separate spørsmål. Selv et lån som er gitt i strid med selskapsretten, beskattes som utbytte og kan i tillegg medføre plikt til å tilbakebetale pengene og ansvar for styremedlemmene.

I henhold til § 8-7 i den norske aksjeloven kan et AS bare gi lån til en aksjonær innenfor rammen av midler som er tilgjengelige for utbytte. Selskapet må få tilstrekkelig og reell sikkerhet, og styret må bekrefte at det etter utbetalingen fortsatt vil være forsvarlig egenkapital og likviditet.

Dersom verdien av selskapets ytelse overstiger 2,5% av balansesummen i siste godkjente årsregnskap, må man i tillegg vurdere anvendelsen av § 3-8 i aksjeloven. Bestemmelsen krever blant annet formell redegjørelse og styreerklæring. Ett av unntakene gjelder avtaler med en verdi under 100 000 NOK.

Et reelt lån forblir en fordring i AS-ets balanse også når det er beskattet hos aksjonæren som utbytte. Mellomværende med eieren må føres løpende, med dato for hver utbetaling og tilbakebetaling.

Lån som er skattepliktig, skal rapporteres i Aksjonærregisteroppgaven. Fristen for opplysninger for 2026 er 31. januar 2027. Fra juni 2026 sendes rapporten og korrigeringer for tidligere år gjennom et kompatibelt regnskapssystem, for eksempel Efirma.no, eller et annet sluttbrukersystem, og ikke direkte via Altinn.

Manglende korrekt rapportering betyr at opplysningene ikke automatisk overføres til aksjonærens skattemelding. Selskapet kan også få dagmulkt for manglende oppfyllelse av plikten. Hvordan aksjonæren kontrollerer opplysningene, gjennomgår vi nærmere i artikkelen Aksjeoppgaven i Norge - hva er det, og hvem gjelder den for?

FAQ - ofte stilte spørsmål

Oppsummering

• Lån fra et AS til en aksjonær som er en fysisk person, beskattes som hovedregel som utbytte allerede ved utbetalingen. Den effektive satsen i 2026 er 37,84% etter fradrag for tilgjengelig skjermingsfradrag.
• Unntaket krever samlet gjeld under 100 000 NOK og full tilbakebetaling innen 60 dager. Overskridelse av grensen medfører beskatning av hele saldoen.
• Senere tilbakebetaling fjerner ikke den opprinnelige skatten. Lånet må også oppfylle kravene i selskapsretten, dokumenteres, bokføres og rapporteres i Aksjonærregisteroppgaven.

Hvis du trenger hjelp med oppgjør av lån fra et AS til en eier eller aksjonær, ring oss: +47 21 38 38 21. Vi hjelper selskaper i Norge med å få orden på selskapsoppgjør.

Artikkelforfatter: Marcin - marcin@efirma.no